第四章 所有者权益
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投入生产设备一台，账面价值50000元，投资协议约定价值60000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加的金额为（ ）元。
A.50000 B.60000 C.56500 D.67800
2.A有限责任公司由两位投资者各出资300万元成立，两年后为了扩大生产经营，将实收资本增加到900万元，并吸收第三位投资者加入，按照协议规定，新投资者需要缴入资金400万元，同时享有A公司三分之一的股份，A公司吸收第三位投资者加入的会计分录正确的是（ ）。 A.借：银行存款 400 贷：实收资本 400 B.借：银行存款 400 贷：实收资本 100 资本公积——资本溢价 300 C.借：银行存款 400 贷：实收资本 300 资本公积——资本溢价 100 D.借：银行存款 400 贷：实收资本 300 营业外收入 100 3.下列不属于实收资本增加的途径的是（ ）。 A.接受投资者追加投资 B.资本公积转增资本 C.盈余公积转增资本 D.当期实现的净利润
4.乙股份有限公司2019年12月31日的资本公积——股本溢价为1800万元，经股东大会批准，回购本公司股票500万股并注销，每股面值1元，为此支付银行存款2000万元，下列会计处理正确的是（ ）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是500万元
B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是2000万元
C.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是1500万元 D.回购股票，企业的所有者权益总额不变
5.如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额计入（ ）。
A.资本公积——股本溢价 B.资本公积——资本溢价 C.盈余公积
D.利润分配——未分配利润
6.下列各项中，不会引起资本公积发生增减变动的是（ ）。 A.企业宣告分配股票股利 B.经批准将资本公积转增资本 C.其他资本公积增加
D.企业接受的投资者投入的资金大于其按约定比例享有的份额 7.下列事项中，不涉及资本公积增减变动的是（ ）。 A.发行股票过程中涉及的相关手续费、佣金等交易费用 B.股票发行过程中的溢价收入 C.交易性金融资产的公允价值变动 D.资本公积转增资本
8.MK公司委托证券公司发行股票2000万股，每股面值1元，每股发行价格是3元，支付手续费10万元，支付佣金26万元，该公司应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）万元。 A.4000 B.3964 C.3990 D.5964
1
9.下列各项中，关于股份有限公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。 A.发行股票溢价计入盈余公积 B.发行股票相关的手续费计入股本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣 D.发行股票取得的款项全部计入股本
10.A公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2019年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入。丁投资者投入不需要安装的设备一台，合同约定的价值为300万元（与公允价值相等），增值税税额为39万元。接受丁投资者后的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25%。则A公司接受丁投资者投资时应计入资本公积——资本溢价的金额为（ ）万元。
A.339 B.300 C.139 D.100
11.MK公司2019年年初所有者权益总额为526万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.976 B.776 C.806 D.826
12.某企业年初所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润为200万元，本年实现利润总额为600万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A.650 B.582.5 C.502.5 D.605
13.2019年年初某公司“盈余公积”余额为150万元，当年实现利润总额500万元，所得税费用125万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，未提取任意盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2019年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（ ）万元。 A.375 B.150 C.50 D.137.5
14.MK公司2019年年初所有者权益总额为526万元，当年实现净利润2100万元，提取盈余公积315万元，以实现的净利润向投资者分配现金股利300万元，本年内以盈余公积转增资本150万元，以盈余公积分配现金股利50万元，投资者追加现金投资450万元，回购本公司股票200万元（暂时不作注销及其他处理）。则MK公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.2626 B.2526 C.2276 D.3076 15.下列关于计提法定盈余公积的说法不正确的是（ ）。
A.公司制企业应该按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积 B.非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%
C.在计算本年提取法定盈余公积的基数时，应该包括企业年初盈余的未分配利润 D.法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取
16.2019年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为20万元，2019年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积。2019年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。
A.180 B.144 C.164 D.160
17.甲上市公司2019年1月1日所有者权益构成情况如下：股本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润400万元。2019年度发生亏损200万元，盈余公积弥补亏损100万元。假定不存在纳税调整事项及其他因素，甲上市公司2019年12月31日可供分配利润为（ ）万元。 A.500 B.400 C.300 D.1300
18.2019年年初A股份有限公司的股本为10000万元，每股面值1元，未分配利润贷方余额为8000万元。当年实现净利润5000万元，宣告分配现金股利2000万元，按每10股送3股的比例派发股票股利（已发放）。假定A公司按照2019年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，则A公司2019年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为（ ）万元。 A.13000 B.7250 C.6500 D.3500
19.2019年年末某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2019年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2019年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。
A.126 B.124 C.140 D.160 20.下列各项中，不会引起资产和所有者权益同时发生增减变动的是( )。
2
A.赊销商品并确认收入 B.接受现金捐赠
C.用盈余公积弥补亏损 D.接受投资者投入资产
二、多项选择题（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。 A.股本溢价
B.计提的任意盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付销售人员基本薪酬
2.下列关于实收资本的表述正确的有（ ）。
A.实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本 B.实收资本是企业的所有者权益类科目
C.实收资本是指公司向登记机关登记的出资额
D.实收资本的构成比例是企业进行利润或股利分配的主要依据 3.下列各项说法中正确的有（ ）。
A.股东的股份比例是企业进行股利分配的主要依据 B.股东可以用货币出资
C.股东不可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 D.投资者投入的非现金资产，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则按照公允价值入账
4.甲公司属于增值税小规模纳税人，2019年9月1日收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值是1500万元，增值税的进项税额为195万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，则甲公司的以下会计处理中，正确的有（ ）。 A.应该计入原材料的金额是1500万元 B.应该计入原材料的金额是1695万元 C.甲公司实收资本的数额是1500万元 D.甲公司实收资本的数额是1695万元
5.下列关于回购及注销股票的说法中，正确的有（ ）。
A.注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目
B.如果回购股票支付的价款高于面值总额，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其库存股与股本的差额借记“资本公积——股本溢价”等科目 C.回购股票，将导致所有者权益减少
D.如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目 6.注销库存股时，可能涉及到的会计科目有（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润
7.下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（ ）。 A.企业实现净利润 B.提取盈余公积 C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额的投入
8.下列关于资本公积和留存收益区别的说法中正确的有（ ）。 A.资本公积主要来自资本溢价（股本溢价）
B.留存收益主要来源于企业生产经营活动实现的利润 C.资本公积来源于企业的实现的利润 D.留存收益包括资本公积和未分配利润
9.下列关于盈余公积的说法中正确的有（ ）。
A.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金 B.公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积
3
C.法定盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积 D.任意盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
10.A公司2019年12月31日的股票为5000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为1500万元，盈余公积为1500万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本公司股票500万股并注销，假定A公司按每股5元的价格回购股票。不考虑其他因素，关于回购及注销本公司股票的会计处理正确的有（ ）。
A.借：库存股 2500 贷：银行存款 2500 B.借：股本 500 资本公积——股本溢价 1500 盈余公积 500 贷：银行存款 2500 C.借：股本 500 资本公积——股本溢价 1500 盈余公积 500 贷：库存股 2500 D.借：股本 2500 贷：库存股 2500 11.以下有关盈余公积用途的说法中恰当的有（ ）。 A.弥补亏损 B.转增资本
C.实际发放现金股利 D.发放利润
12.下列各项中，会导致所有者权益总额减少的事项有（ ）。 A.实际发放股票股利 B.宣告分派现金股利 C.企业发生亏损 D.投资者撤资
13.下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。 A.发行股票的溢价收入
B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积 C.累计未分配利润
D.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
14.甲公司2019年年初未分配利润是300万元，本年实现净利润500万元，按照10%提取法定盈余公积，按照5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，则以下说法中，正确的有（ ）。 A.甲公司年末未分配利润是625万元 B.甲公司年末可供分配利润是800万元 C.甲公司年末未分配利润是725万元 D.甲公司年末可供分配利润是700万元
15.下列各项中，不会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。 A.资本公积转增资本 B.对外债券投资 C.盈余公积转增资本 D.处置固定资产
16.下列关于实收资本的构成比例的说法中正确的有（ ）。 A.实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例
B.实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础 C.实收资本的构成比例是企业进行利润分配或股利分配的依据 D.实收资本的构成比例是确定所有者对净资产的要求权的依据
17.甲股份有限公司首次接受现金资产投资，在进行会计处理时可能涉及的会计科目有（ ）。 A.银行存款 B.股本 C.盈余公积
4
D.资本公积
18.甲股份有限公司计划2019年底回购并注销本公司股票，则以下说法不正确的有（ ）。 A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本
B.按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额只能冲减股本溢价 C.股本溢价不足冲减的，应该冲减营业外支出
D.如果购回股票支付的价款低于面值总额，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
19.形成资本溢价——股本溢价的原因有（ ）。 A.企业溢价发行股票
B.企业从净利润中提取的累积资金 C.企业历年结存的利润 D.投资者超额投入资本
20.下列各项中，属于留存收益的有（ ）。 A.其他综合收益 B.任意盈余公积 C.未分配的利润
D.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）
1.所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，负债是债权人对资产的要求权，二者的性质是相同的。（ ）
2.我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，法律法规不允许的除外。（ ）
3.实收资本是所有者投入资本形成的，而资本公积、留存收益属于经营过程中形成的。（ ）
4.企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产、无形资产的入账价值，如果投资合同或协议约定的价值不公允，应按照名义金额入账。（ ） 5.一般纳税人企业接受的原材料投资，其进项税额不能计入实收资本。（ ）
6.股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该计入财务费用。（ ） 7.库存股是资产类科目。（ ）
8.发行股票的佣金、手续费等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中扣除，冲减“资本公积——股本溢价”。（ ）
9.资本公积的来源是企业实现的利润。（ ）
10.除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。（ ）
11.对于投资企业而言，实际收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记。（ ）
12.企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整其他资本公积。（ ）
13.其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。（ ）
14.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的累积资金。公司制企业的盈余公积不包括任意盈余公积。（ ）
15.留存收益是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。（ ）
16.企业计提法定盈余公积是以国家法律法规为依据，计提任意盈余公积是由企业权力机构自行决定的。（ ）
17.企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，应包括年初未分配利润的贷方余额。（ ）
18.年终，先将损益类科目的余额结转入“本年利润”科目，然后将“本年利润”科目余额结转入“利润分配——未分配利润”科目。（ ）
19.年末，“利润分配”科目下的明细科目除“未分配利润”明细科目外应当无余额。（ ） 20.出售固定资产的净损益计入资产处置损益，不影响所有者权益总额的增减变动。（ ）
四、不定项选择题（每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司），2019年度所有者权益相关情况如下：
5
（1）2019年年初未分配利润为600万元，资本公积（股本溢价）为2000万元，盈余公积为3000万元。 （2）2月1日，为扩大经营规模，发行股票500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元，按照发行收入的3%支付手续费和佣金。
（3）12月1日，经股东大会批准，以现金回购本公司股票600万股并注销，每股回购价格为3元。 （4）2019年甲公司共实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
（5）2019年年末甲公司宣告发放现金股利100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示） （1）下列各项中，能够引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。 A.按净利润的10%计提法定盈余公积 B.向投资者宣告发放现金股利100万元 C.按净利润的5%计提任意盈余公积 D.注销本公司股票600万股
（2）2月1日，甲公司因发行股票计入资本公积——股本溢价的金额为（ ）万元。 A.1440 B.1500 C.1515 D.2000 （3）12月1日，甲公司因注销库存股应该冲减的盈余公积为（ ）万元。 A.640 B.0 C.1000 D.540
（4）根据上述资料，2019年年末甲公司未分配利润科目的余额为（ ）万元。 A.1500 B.1000 C.1450 D.1350
2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）属于增值税一般纳税人，A公司2019年12月份发生的有关交易或事项资料如下：
（1）以盈余公积转增资本1000万元； （2）以盈余公积补亏500万元；
（3）计提法定盈余公积100万元，计提任意盈余公积50万元； （4）宣告发放现金股利600万元；
（5）因自然灾害毁损原材料一批，账面价值100万元，增值税进项税额13万元，尚未批准处理； （6）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（7）回购本公司股票300万股并注销，每股面值1元，回购价格为5元，注销前“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1600万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示） （1）下列各项中，表述正确的是（ ）。
A.盈余公积转增资本不会引起所有者权益总额的增减变动 B.盈余公积补亏会使得所有者权益减少
C.计提盈余公积不会引起所有者权益总额的增减变动 D.宣告发放现金股利会使得所有者权益减少
（2）对于自然灾害造成的材料毁损，在报经批准前的会计处理正确的是（ ）。 A.借：待处理财产损溢 100 贷：原材料 100 B.借：待处理财产损溢 113 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 C.借：营业外支出 100 贷：原材料 100 D.借：营业外支出 113 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13
（3）下列有关A公司交易性金融资产公允价值上升的会计处理，正确的是（ ）。 A.应计入投资收益的金额为60万元
B.应计入公允价值变动损益的金额为60万元 C.应计入营业外收入的金额为60万元 D.应计入其他业务收入的金额为60万元
（4）下列关于A公司注销库存股的会计分录中，正确的是（ ）。 A.借：股本 300
6
资本公积——股本溢价 1200 贷：库存股 1500 B.借：股本 1500 贷：库存股 1500 C.借：股本 300 营业外支出 1200 贷：库存股 1500 D.借：库存股 1500 贷：股本 300 资本公积——股本溢价 1200
（5）上述交易或事项对A公司2019年度营业利润的影响是（ ）万元。 A.210 B.300 C.60 D.50
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】D
【解析】将生产设备投入时，相当于把设备卖了，再把卖生产设备收到的钱作为资金投入，卖掉生产设备收到的钱是包含增值税的，所以增值税计入实收资本，故甲公司应增加实收资本=60000×（1+13%）=67800（元）。 2.
【答案】C
【解析】对于追加投资，投资者投入的资本大于其在公司实收资本中享有份额的部分，应记入“资本公积——资本溢价”科目，所以选项C正确。 3.
【答案】D
【解析】实现的净利润会增加所有者权益及留存收益的总额，但并不会使实收资本增加。 4.
【答案】C
【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额2000万元作为库存股的入账金额，选项A不正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额500万元计入股本，选项B错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D不正确。分录如下： 回购本公司股份时：
借：库存股 2000 贷：银行存款 2000 注销本公司股份时：
借：股本 500 资本公积——股本溢价 1500
[资本公积（股本溢价）余额为1800万元＞1500万元，余额足够冲减；如不够冲减，还需依次冲减盈余公积、未分配利润]
贷：库存股 2000 5.
【答案】A
【解析】如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理，分录如下： 借：股本（每股面值×注销股数）
贷：库存股（每股回购价×注销股数） 资本公积——股本溢价（差额，倒挤） 6.
【答案】A
【解析】选项A，宣告分配股票股利时不作账务处理，不会引起资本公积发生增减变动；选项B会使资本公积减少；选项CD会使资本公积增加。
7
7.
【答案】C
【解析】选项A冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项B计入资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项C计入公允价值变动损益，不涉及资本公积；选项D资本公积减少。 8.
【答案】B
【解析】记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=2000×3-2000×1-10-26=3964（万元）。 9.
【答案】C
【解析】股份有限公司溢价发行股票的会计处理为： 借：银行存款 贷：股本
资本公积——股本溢价
发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误；发行股票相关的手续费，冲减“资本公积——股本溢价”，选项C正确；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”，选项B错误；发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本，选项D错误。 10.
【答案】C
【解析】丁投资者投入设备的折现金额=300+39=339（万元），此时需要考虑增值税，投入设备的步骤可以理解为先将设备卖出去，再将卖设备的钱作为资金投入A公司。但是由于接受丁投资者投资后四方投资比例均为25%，所以丁投资者占的实收资本金额=800×25%=200（万元），差额339-200=139（万元）计入资本公积（资本溢价），选项C正确。A公司的会计处理如下： 借：固定资产 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 贷：实收资本 200 资本公积——资本溢价 139 11.
【答案】C
【解析】该公司年末所有者权益总额=526+450-200+30=806（万元）。提取盈余公积和资本公积转增资本都是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。 12.
【答案】C
【解析】该企业年末未分配利润=200+600×（1-25%）-600×（1-25%）×10%-600×（1-25%）×5%-80=502.5（万元）。 13.
【答案】D
【解析】2019年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=150+（500-125）×10%-50=137.5（万元）。 14.
【答案】B
【解析】MK公司年末所有者权益总额=526+2100-300-50+450-200=2526（万元），提取盈余公积和以盈余公积转增资本对所有者权益总额没有影响。 15.
【答案】C
【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积，选项C错误。 16.
【答案】A
【解析】2019年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=20+160+0=180（万元）。 17.
8
【答案】C
【解析】甲上市公司2019年12月31日可供分配利润=年初未分配利润400-本年发生的净亏损200+其他转入（盈余公积补亏）100=300（万元），选项C正确。 18.
【答案】B
【解析】A公司2019年底“利润分配——未分配利润”科目的余额=年初未分配利润8000+本年实现净利润5000-宣告发放现金股利2000-实际发放股票股利10000/10×3-提取法定和任意盈余公积5000×（10%+5%）=7250（万元），选项B正确。 19.
【答案】C
【解析】2019年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润-20+本年实现的净利润160+其他转入0=140（万元），选项C正确。 20.
【答案】C
【解析】选项A，增加应收账款和营业收入，所以资产和所有者权益同时增加；选项B，增加库存现金和营业外收入，营业外收入最终会增加所有者权益，所以资产和所有者权益同时增加；选项C，不影响所有者权益总额，属于所有者权益内部的变动；选项D，使资产和所有者权益同时增加。 二、多项选择题 1.
【答案】ABC
【解析】所有者权益按其来源可分为所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。 2.
【答案】ABD
【解析】注册资本是指向登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本，所以选项C不正确。 3.
【答案】ABD
【解析】《公司法》规定，股东可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，选项C不正确。 4.
【答案】BD
【解析】甲公司属于小规模纳税人，增值税的进项税额不能抵扣，应计入原材料成本，所以计入原材料的金额=1500+195=1695（万元），选项A不正确，选项B正确；无论是一般纳税人还是小规模纳税人，假设合同约定价值与公允价值相符的情况下，计入实收资本的金额应该是合同约定价值和增值税进项税额之和=1500+195=1695（万元），选项C不正确，选项D正确。 5.
【答案】ABCD
【解析】股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，如果回购股票支付的价款高于面值总额，在注销回购的库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。回购股票，库存股增加，库存股属于所有者权益备抵科目，将导致所有者权益减少。因此，选项ABCD均正确。 6.
【答案】BCD
【解析】注销公司股票分录如下： ①回购股票支付价款高于面值总额：
借：股本（面值×注销股数，选项A不正确，股本的对应科目库存股是股份有限公司特有的，实收资本是有限责任公司会用到的）
资本公积——股本溢价（选项B正确）
盈余公积（如股本溢价不足冲减，冲减本科目，选项C正确）
9
利润分配——未分配利润（如盈余公积不足冲减，冲减本科目，选项D正确） 贷：库存股
②回购股票支付价款低于面值总额： 借：股本 贷：库存股
资本公积——股本溢价（差额全部计入股本溢价） 7.
【答案】AB
【解析】选项A，实现净利润最终转入未分配利润，不影响资本公积；选项B，计入盈余公积，不影响资本公积；选项C资本公积转增资本，实收资本增加，资本公积减少；选项D投资者超额缴入资本，会导致资本公积增加。 8.
【答案】AB
【解析】资本公积的来源不是企业实现的利润（选项C不正确），而主要来自资本溢价（或股本溢价）等（选项A正确）。留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润（选项B正确），包括盈余公积和未分配利润两类（选项D不正确）。 9.
【答案】AB
【解析】法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，选项C不正确；任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积，选项D不正确，两个选项说反了。 10.
【答案】AC
【解析】回购股票时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。注销库存股时，按每股面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，回购股票支付的价款高于面值总额的，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目，选项C正确。 11.
【答案】ABCD
【解析】盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等，选项ABCD均正确。 12.
【答案】BCD
【解析】选项A分录如下： 借：利润分配 贷：股本
该笔业务不会导致所有者权益发生增减变动。 选项B分录如下： 借：利润分配 贷：应付股利
该笔业务会减少所有者权益总额。
选项C不做账务处理，直接冲减利润分配——未分配利润即可，会减少所有者权益总额。 选项D投资者撤资会导致所有者权益减少。 13.
【答案】BCD
【解析】选项A，发行股票的溢价收入计入资本公积，资本公积不属于留存收益；选项BCD均属于留存收益内部的增减变动。 14.
【答案】AB
【解析】甲公司年末可供分配利润=年初未分配利润300+本年实现净利润500=800（万元），选项B正确，选项D不正确；甲公司年末未分配利润=年初未分配利润300+本年提取盈余公积后的净利润500×（1-10%-5%）-宣告发放现金股利100=625（万元），选项A正确，选项C不正确。 15.
【答案】BD
10
【解析】选项AC会增加实收资本。 16.
【答案】ABCD 17.
【答案】ABD
【解析】首次接受现金资产投资时可能涉及的会计分录如下： 借：银行存款 贷：股本
资本公积——股本溢价（差额，如有） 选项ABD正确。 18.
【答案】BC
【解析】回购公司股票分录如下： 借：库存股（每股回购价×回购股数） 贷：银行存款
注销公司股票分录如下：
①回购股票支付价款高于面值总额：
借：股本（面值×注销股数，选项A正确） 资本公积——股本溢价
盈余公积（如股本溢价不足冲减，冲减本科目）
利润分配——未分配利润（如盈余公积不足冲减，冲减本科目） 贷：库存股
②回购股票支付价款低于面值总额： 借：股本 贷：库存股
资本公积——股本溢价（差额全部计入股本溢价，选项D正确）
股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目，选项BC不正确。 19.
【答案】AD
【解析】形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票（选项A正确）、投资者超额缴入资本（选项D正确）等。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类，选项BC不正确。 20.
【答案】BCD
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，其中盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。选项A，其他综合收益属于所有者权益类单独列示的项目，不属于留存收益。 三、判断题 1.
【答案】×
【解析】所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，负债是债权人对资产的要求权，二者的性质是不同的。 2.
【答案】√ 3.
【答案】×
【解析】实收资本和资本公积通常都是所有者投入资本形成的，而留存收益是经营过程中形成的。 4.
【答案】×
【解析】企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产、无形资产的入账价值，如果投资合同或协议约定的价值不公允，应按照公允价值入账。 5.
【答案】×
11
【解析】一般纳税人企业接受原材料投资，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“实收资本”，所以增值税进项税额是计入实收资本的。或者换种方式理解，将原材料投入时相当于先把原材料卖了，再把卖原材料收到的钱作为资金投入，卖掉原材料收到的钱是包括增值税的，所以这里要考虑增值税。 6.
【答案】×
【解析】股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该冲减盈余公积和未分配利润。 7.
【答案】×
【解析】库存股是股本的备抵科目，类似于坏账准备是应收账款（资产）的备抵科目，所以属于所有者权益类科目。 8.
【答案】√ 9.
【答案】×
【解析】资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。 10.
【答案】√ 11.
【答案】√ 12.
【答案】×
【解析】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 13.
【答案】√ 14.
【答案】×
【解析】盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 15.
【答案】×
【解析】留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。 16.
【答案】√ 17.
【答案】×
【解析】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。 18.
【答案】√ 19.
【答案】√ 20.
【答案】×
【解析】出售固定资产的净损益，反映在资产处置损益中，体现在企业的营业利润、利润总额和净利润中，最终，企业要将净利润转入资产负债表中的“未分配利润”项目，因此最终导致所有者权益发生增减变动。
四、不定项选择题 1. （1） 【答案】B
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【解析】向投资者宣告发放现金股利100万元，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，会使得所有者权益减少，选项B正确；计提法定盈余公积、任意盈余公积，注销本公司股票属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额发生增减变动，选项ACD不正确。 （2） 【答案】A
【解析】本题分录如下：
借：银行存款 1940 （每股发行价4×股数500-发行手续费4×500×3%）
贷：股本 500 （每股面值1×股数500）
资本公积——股本溢价 1440 （差额）
发行手续费冲减资本公积——股本溢价，所以甲公司因发行股票计入资本公积——股本溢价的金额=500×4-500-500×4×3%=1440（万元），选项A正确。 （3） 【答案】B
【解析】回购股票分录如下：
借：库存股 1800 （每股回购价3×股数600）
贷：银行存款 1800 注销股票分录如下：
借：股本 600 资本公积——股本溢价 1200 （差额1200＜年初资本公积余额2000，即：资本公积足够冲减） 贷：库存股 1800
溢价回购后，注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共1800万元，股本600万元，甲公司拥有的资本公积足够冲减，所以不需要冲减盈余公积。 （4） 【答案】D
【解析】甲公司年末未分配利润科目余额=年初未分配利润600+当年实现的净利润1000-当年计提盈余公积1000×（10%+5%）-分配现金股利100=1350（万元），选项D正确。 2. （1）
【答案】ACD
【解析】选项A，盈余公积减少，实收资本增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项B不正确，盈余公积减少，未分配利润增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项C，盈余公积减少，未分配利润增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项D，利润分配减少，应付股利增加，会减少所有者权益总额。 （2） 【答案】A
【解析】因自然灾害造成的材料毁损，进项税额可以抵扣，不需要转出，同时，在批准处理前，应该通过“待处理财产损溢”科目核算，选项A正确。 （3） 【答案】B
【解析】交易性金融资产公允价值上升，应计入公允价值变动损益，分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60 （4） 【答案】A
【解析】回购股票时：
借：库存股 1500 （每股回购价5×股数300）
贷：银行存款 1500
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注销股票时：
借：股本 300 资本公积——股本溢价 1200
（差额＜1500，说明股本溢价足够冲减，所以不涉及冲减盈余公积和未分配利润） 贷：库存股 1500 本题问的是注销分录，所以选项A正确。 （5） 【答案】C
【解析】上述交易或事项中只有资料（6）交易性金融资产公允价值上升的60万元计入公允价值变动损益，属于损益类科目，所以对A公司2019年度营业利润的影响金额是60万元，选项C正确。
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