研发费用加计扣除政策对企业的影响及对策分析

2020年9月 Journal of Hunan Institute of Science and Technology (Natural Sciences) Sep. 2020

研发费用加计扣除政策对企业的影响及对策分析

刘齐阳

(岳阳职业技术学院, 湖南 岳阳 414000)

摘 要: 从会计核算和税务处理两个方面对企业研发费用管理的现状进行了阐述, 从所得税、生产经营及研发活动三个方面分析了研发费用加计扣除政策对企业带来的影响, 并以此为依据, 对企业加强研发费用核算提出优化建议.

关键词: 研发费用; 加计扣除; 会计核算; 税务处理

中图分类号: F275 文献标识码: A 文章编号: 1672-5298(2020)03-0080-03

The Impact of R&D Cost Plus Deduction Policy to Enterprises and the Analysis of Countermeasures

LIU Qiyang

( Yueyang Vocational Technical College, Yueyang 414000, China)

Abstract: This paper expounds the current situation of enterprise R&D costs management from two aspects of accounting and tax treatment, analyzes the influence of the Impact of R&D cost plus deduction policy to enterprises from three aspects of income tax, production and operation, and R&D activities. On this basis, some suggestions on strengthening R&D cost accounting of enterprises are proposed.

Key words: R&D costs; plus deduction policy; accounting; tax treatment

当前市场竞争激烈, 技术创新成为企业保持竞争力的重要途径. 为更好地提升自身的技术水平, 必然要投入大量研发费用, 这就需要在进行税务处理时, 对研发费用进行科学的管理[1].

1 企业研发费用核算管理现状

在目前的企业财务管理工作中, 对研发费用开展会计核算以及税务处理, 需要经历一个复杂的过程. 因此, 在企业研发费用核算管理的各项工作中, 必须严格按照会计准则以及税法规定的相关要求, 实现处理效率的提升. 1.1 会计核算

在进行研发费用的会计处理中, 必须严格遵守相关准则, 将其分为开发费用与研究费用两部分, 开展后续的核算工作. 对于研究费用来说, 由于未形成无形资产, 需将其所产生的各项费用, 计入当期损益. 无形资产的构成, 应该满足以下条件: (1)能够进行无形资产的使用及出售; (2)无形资产所产生的经济利益, 体现在其产品的潜在价值或者自身上, 如果在企业内部使用无形资产, 则需要对其实用性进行证明; (3)无形资产在进行开发时, 需要对其支出进行准确计量. 只有在满足上述条件以后, 才能对无形资产开展相应的核算工作[2]. 1.2 税务核算

税务核算指的是在研发阶段, 企业所需要处理的各种税务业务, 最为核心的内容即税前抵扣. 从现阶段的税法政策出发, 需要明确当前的研究阶段, 对于未形成无形资产的费用成本, 需将其计入当期损益,进行实际扣除, 然后再以实际发生额的75%进行税前加计扣除. 对于已经形成无形资产的研发费用, 则需根据现行政策要求, 按照研发成本的175%进行摊销. 收稿日期: 2020-02-15

作者简介: 刘齐阳(1982− ), 女, 湖南汨罗人, 硕士, 讲师. 主要研究方向: 企业财务管理

第3期 刘齐阳: 研发费用加计扣除政策对企业的影响及对策分析 81

2 研发费用加计扣除政策对企业的影响

2.1 对所得税的影响

从1996年实施研发费用加计扣除政策以来, 国家十分重视企业自主创新能力的提升, 在一系列优惠政策的基础上, 进一步降低了企业的税收负担. 企业在缴纳所得税的时候, 为了更好地发挥出加计扣除政策的优势, 经常会将一些影响因素放在经营中的首要位置[3]. 以X公司为例, 从2015年到2019年间, 节约了数十万的纳税费用, 不仅鼓励了企业的技术研发, 同时也推动了社会创新能力的提升. X公司2015年至2019年所得税费用见表1.

利润总额 预计所得税费用 加计扣除数额 加计扣除影响额 实际所得税费用

表1 X公司2015年至2019年所得税费用(单位: 万元)

项 目 2015年 2016年 2017年 2018年 2019年

123.15 128.31 160.24 123.42 165.31 18.47 19.25 24.04 18.51 24.80 72.45 87.24 80.35 147.27 218.43 10.87 13.09 12.05 22.09 32.76 7.60 6.16 11.98 −3.58

−7.97

2.2 对生产经营状况的影响

在企业的发展过程中, 研发费用加计扣除政策的落实, 能显著降低企业的成本支出, 为生产经营提供更多资金保障, 推动自身技术创新, 进而形成一种良性循环, 实现企业竞争力的提升. 就X公司来说, 在采用加计扣除以后, 其生产经营状况得到明显改善, 偿债能力、营运能力及盈利能力都显著提高. 通过对X公司盈利能力进行分析, 能获得其生产经营状况的直接反映. X公司2015年至2019年盈利能力指标见表2. 可以看出, 受2016年研发费用加计扣除新政策的影响, X公司的毛利率显著提升, 这表明其产生的影响十分明显.

表2 X公司2015年至 2019年盈利能力指标

毛利率 每股收益

2015 2016 2017 2018 2019 76.34% 85.23% 76.25% 78.69% 77.31% 0.32 0.34 0.35 0.33 0.29

2.3 对研发活动的影响

在激烈的市场竞争中, 企业须不断提升自身的技术创新能力来寻求更好的发展, 这就要求企业不断加大研发投入, 实现技术创新, 为企业发展做出更大贡献. 受到加计扣除政策的影响, X公司的税务负担大大降低, 使得其有更多的资金能够用于研发投入, 推动研发活动的开展. X公司2015年至2019年各项费用见表3. 从表3中可以看出, X公司的研发投入逐年上升, 表明其将更多的资金投入到研发活动当中, 提升了企业研发效率的同时也增加了销售收入, 为企业的发展提供了可靠保障.

表3 X公司各项费用 (单位: 万元)

研发费用 销售收入 管理费用

2015 2016 2017 2018 2019 521.34 583.25 594.14 620.21 614.25 1532.46 1365.24 1825.26 1975.48 2014.25 1032.15 954.24 1075.32 1023.12 1082.37

3 对优化企业研发费用核算的建议

3.1 改善财税人员业务水平, 提升政策认知

要保障研发费用会计核算顺利进行, 须提高财税人员的专业素质, 提升其业务熟练度及对国家政策的解读、理解能力. 在这一过程中, 必须要提升企业员工的思想意识, 增强对加计扣除政策的认知, 学习

82 湖南理工学院学报(自然科学版) 第33卷

国家推出的各种优惠政策, 为各项工作的开展提供可靠保障[4]. 财税人员要清晰记录各项费用的发生, 并通过台账的形式进行详细记载, 以确保数据的全面性与完整性. 与此同时, 需要制定合理的人才招聘机制, 提高人才录入门槛, 加强继续教育工作, 对员工进行定期培训, 规避财税风险, 实现合理的纳税筹划. 3.2 优化会计职能部门, 选择适用的会计核算方法

企业应对会计职能部门进行优化, 加大会计软件的投入, 加强会计信息安全建设, 按要求对相关会计科目进行重置设计. 同时, 加强对财务人员的培训, 全员参与体系优化, 确保纳税申报的准确性. 另外, 企业需根据自身特点和发展需求, 选择适用的会计核算方法, 提高财务数据的量化要求, 对研发活动分项目进行统筹管理, 避免因立项模糊导致与税务主管部门产生分歧. 3.3 强化内部控制, 合理设计业务处理流程

在对研发活动流程进行设计的过程中, 必须要对内控制度进行完善, 配备专门的人员, 开展相应的内部监督工作, 实现研发环节的全过程监督, 定期审查相关的明细账目及总账等, 避免出现偷税漏税的情况. 此外, 需定期开展内部审计工作, 监督财税人员的业务处理流程, 规范其工作方式, 同时为管理层提供相应的审计报告, 明确研发方向, 实现企业研发能力的提升. 3.4 完善风险控制, 提升业务处理水平

在企业开展研发费用的会计核算与税务处理的过程中, 往往伴随着一定的风险, 既有客观风险, 也有认知风险. 这就需要在开展财务工作的过程中, 强化风险管理工作, 通过提升财税人员风险意识, 明确税务处理中存在的各种风险, 降低其对企业发展产生的危害. 在进行风险控制的过程中, 需要构建完善的风险管理机制, 强化事前、事中以及事后的多环节监管, 预防各类风险的发生. 而在进行研发的过程中, 还需要强化部门协作, 从而保证风险控制政策能够得到有效落实, 提升业务处理的效率与水平.

4 结语

从现阶段的财务管理工作来看, 会计核算与税务处理是其中的一个重要环节, 企业通过对经营数据进行准确核算, 履行纳税义务, 不仅为企业的发展提供保障, 同时也促进了社会发展. 当前国家大力提倡创新, 出台了许多的优惠政策, 为企业提供了研发费用加计扣除的扶持, 降低了企业的经营成本, 增强了企业创新的积极性. 因此, 企业需要加深对优惠政策的了解, 强化对企业研发费用加计扣除的认知, 提升税务处理水平, 进一步发挥税收优惠政策的作用, 为企业的发展提供可靠保障.

参考文献

[1] 邵加庆. 试论企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J]. 财会学习, 2018 (34): 122 [2] 刘 勇. 研发费用加计扣除新政策的亮点和税务处理探讨[J]. 当代会计, 2018, 53(5):14~15

[3] 张文心. 浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的会计实务[J]. 全国商情·理论研究, 2018 (31): 136~137 [4] 张一甲. 企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J]. 投资与创业, 2019 (7): 50~51