审计失败问题研究

上海大学 东方贱人

最近二十年来，国内审计失败的案件时常，尤其上市公司审计失败现象最为严重，暴露出了我国审计质量低下，审计行业的法律法规不健全的现状。审计执业过程中发生审计失败是非常严重的问题，注册会计师事务所和注册会计师本人在发生审计失败后应承担相应审计责任。越来越多的审计失败案例的发生，让我国注册会计师行业和审计行业陷入了危险境地，人们开始对注册会计师行业及会计师本人产生质疑，注册会计师行业陷入了从未有过的窘迫时期。如果注册会计师没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，传递了错误的审计信息给信息使用者，从而导致信息使用者作出了错误的判断或决策，将会造成巨大的损失，同时产生了许多不利影响。审计失败向社会传递了错误的财务信息，对社会经济的宏观发展带来不利影响。首先，本文对审计失败含义进行了界定；其次，从多方面对审计失败原因进行分析；最后，提出规避审计失败的方法、措施。 关键词 审计失败 原因 规避措施 注册会计师 目 录

1 引言 ................................................................... 0 2 审计失败的概述 ......................................................... 0 2.1 审计的含义 ......................................................... 0 2.2 审计失败的含义 ..................................................... 1 2.3 审计失败的影响 ..................................................... 1 2.3.1 对资本市场的影响 ............................................... 2 2.3.2 对会计师事务所的影响 ........................................... 2 2.3.3 对注册会计师本身的影响 ......................................... 2 3 审计失败的原因 ........................................................ 3 3.1 注册会计师方面的原因 ............................................... 3 3.1.1 注册会计师的专业胜任能力不足及素质缺失 ......................... 3 3.1.2 注册会计师及事务所缺乏独立性 ................................... 5 3.1.3 注册会计师未能恰当运用分析程序 ................................. 5 3.2 被审计单位方面的原因 ............................................... 5 3.2.1 被审计单位舞弊造假 ............................................. 5 3.2.2 被审计单位经营失败 ............................................. 6 3.2.3 被审计单位内部存在问题 ......................................... 6 3.3 相关审计机制、市场和执业环境方面的原因 ............................. 6 3.3.1 相关审计机制不健全 ............................................. 6 3.3.2 审计市场和执业环境存在缺陷 ..................................... 7 4 避免审计失败的措施 ..................................................... 7 4.1 完善相关法律法规和执业准则 ......................................... 7 4.2 保持会计师事务所及注册会计师的独立性 ............................... 8 4.3 完善公司治理结构 ................................................... 8 4.4 加强注册会计师职业道德教育 ......................................... 8 4.5 提升审计人员自身的业务能力 ......................................... 9 4.6 增加注册会计师的防范意识 ........................................... 9 结 论 ................................................................. 10 致 谢 ................................................................. 10 参考文献 ................................................................. 10

1 引言

进入二十世纪以来，审计行业在我国迅速的发展起来。我国审计质量较低审计失败案件频频发生，主要是因为我国审计行业发展时间还短，速度太快，相关的法律法规还不健全。审计失败的发生会给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败问题引起了各方面的高度重视。

老话说得好“经济越发展，会计越重要”，随着经济和会计行业的发展，导致注册会计师审计的作用也越来越突出。注册会计师审计质量是会计行业和市场经济健康发展的重要保障。注册会计师审计失败将给社会、会计师事务所、被审计单位、注册会计师本人带来巨大的负面影响，阻碍社会经济和会计行业的健康发展，使会计师事务所和注册会计师产生信任危机，行业信誉降低。同时，也使广大财务信息使用者蒙受不必要的损失，使财务信息使用者对审计行业提出质疑。这种对审计行业的信任危机将严重威胁到审计行业和注册会计师事务所的生存和发展。选取本论题的目的在于，认真研究审计失败的含义，分析产生审计失败的各方面原因，根据原因入手探究避免审计失败的措施。通过一系列有针对性的措施来提高审计质量，减少审计失败的发生，重塑注册会计师的公信力，促进审计行业的健康发展。

最近几年，国内和国外上市公司审计失败案件越来越多，许多会计师事务所陷入信任危机。审计失败不仅对注册会计师的诚信形象和职业道德产生巨大的负面影响，甚至威胁到审计行业的生存和发展。因此，分析讨论并指出审计失败的原因，再提出针对这些原因的有效的规避和防范审计失败的措施，对进一步完善我国的审计行业法律法规、相关审计监督机制、提高审计机构的工作质量和社会形象，重塑审计行业及注册会计师的公信力、促进企业规范经营、维护我国资本市场的有序发展、减少国家和社会及投资者的损失具有十分重要的意义。

本论文主要研究内容：通过查阅众多文献资料，清楚地了解现在我国审计行业的现状，并对审计失败的现象进行分析，剖析审计失败的原因，最后针对审计失败的原因分析提出防范审计失败的措施。

2 审计失败的概述

2.1 审计的含义

审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或

授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。审计的独立性是区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计第基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。

2.2 审计失败的含义

审计失败指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

审计失败可能是审计人员没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见；也可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊；也可能是审计单位与被审计单位合伙舞弊、造假，也可能兼而有之。当被审计单位的会计报表存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。

2.3 审计失败的影响

审计失败给资本市场、审计单位、被审计单位和参与审计的人员自身带来巨大的负面影响。审计失败曝光不仅使涉事会计师事务所遭受巨大损失，更严重的可能导致事务所倒闭被其他会计事务所收购，更给整个会计师事务所行业带来巨大不利影响。审计失败使审计信息缺乏准确性和完整性，审计信息失去原有的作用，导致市场参与者信息不对称，决策失误的可能性加大。同时不利于社会经济的健康发展。本文从多方面阐述审

计失败的不利影响。

2.3.1 对资本市场的影响

审计失败的发生将引发出各种各样的社会问题，比如决策者或投资者决策失误、审计信息不准确和不完整造成的市场失效、社会诚信降低等，这些问题将严重危及我国资本市场的和谐稳定的可持续发展。因为市场参与者处于被动地位，因此审计失败导致的审计质量不合格，会使他们经常处于不完全信息和不对称信息的状态下。审计失败后提供给参与者的信息越不完全不准确，参与者的风险就越大，出现决策失误的几率也就越高；审计失败损害了大部分人的利益，没有公平、公正的分配社会经济利益，不能很好的维护社会经济秩序，阻碍市场经济秩序的健康发展；审计失败案件发生太频繁且对相关会计师事务所及注册会计师本人惩罚力度不够，导致会计师事务所及注册会计师抱有侥幸心理，助长了会计造假行为的气焰，社会诚信被忽视，致使人们的诚信意识越来越薄弱。市场经济是法制经济、诚信经济。会计造假行为横行，不公平的市场竞争，将会对诚实守法、合法经营的公司产生强烈的冲击，长此以往整个社会也会变成人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。 2.3.2 对会计师事务所的影响

审计失败经常伴随着被审计单位的经营失败或者是投资人的投资失败。被审计单位经营失败和投资人投资失败后，为了逃避责任或避免巨额损失，很大程度上会粉饰财务报表，提供虚假的财务信息。会计师事务所极有可能与被审计单位或投资人联合舞弊，也可能会计师事务所的审计人员未能及时发现财务报表作假，由此出具了错误的审计报告。在审计诉讼案件中，事务所必须为审计失败承担应负的法律责任。在审计失败的情况下，被审计单位或投资人可能破产失去赔偿能力，事务所将承担巨额的赔款。除了经济上的巨额损失外，事务所及审计人员还要受到政府监管部门的行政处罚，如吊销证书，严重的将不能再从事审计工作。同时事务所本身的公平、公正和信任度受到怀疑，诚信度降低，也会丧失现有的和潜在的客户。如果审计失败情节严重，很可能造成注册会计师事务所倒闭。

2.3.3 对注册会计师本身的影响

注册会计师审计失败可能是与被审计单位联合作假以此来换取较高报酬，也可能是由于专业知识和工作经验不足导致的审计失败。但是不管什么原因，信息使用者只会在

意最终审计结果，一旦审计失败，他们就会对注册会计师审定的数据和注册会计师本人产生怀疑。人们一旦怀疑注册会计师的专业能力和职业道德，就会思考他是否有足够的能力担任审计工作。人们心里有了怀疑也就不会尊重不会信任注册会计师的专业，注册会计师本人将无法在审计行业立足。对注册会计师不信任的现象越普遍，人们就会对注册会计师以及会计师行业失去信心，以至于不想从事相关工作，对个人和行业的长远发展来看有着很大阻碍。

3 审计失败的原因

3.1 注册会计师方面的原因

我国注册会计师的专业胜任能力参差不齐，极少数的注册会计师能力优秀经验丰富，绝大多数的人能力一般缺乏经验和实践。比如参与审计业务工作的业务负责人多数为刚毕业没有参加过工作或者刚取得相关执业资格的人员，他们的专业技能距离所要求的相差甚远，实际工作能力不足，没有办法很好的完成审计工作。 3.1.1 注册会计师的专业胜任能力不足及素质缺失

注册会计师对被审计单位所处的行业状况前景、相关法律和监管环境了解不够清楚，反映了注册会计师的专业能力不够。同时注册会计师对被审计单位的经营目标和其所处的经济环境认识不足，也会导致注册会计师无法及时的意识到企业所面临的风险，从而使客户不能有效的避免风险。企业经济活动将综合反映在会计行为上，如果注册会计师仅单纯的从会计报表等财务报告上了解财务信息，而不去熟悉整体的经济业务活动，就可能发现不了隐藏在报表中的问题，从而造成审计失败。审计过程中，也可能是审计人员经验不足，比如未能合理准确的运用分析性复核程序、审计中询问技巧不足，无法切中要点、没有进行充分的观察、审计程序安排不合理、实施内部控制测试不当等。

缺乏应有的职业道德、诚信是注册会计师本身品德素质低的表现。对注册会计师职业道德要求的主要内容包括审计人员遵守审计准则、加强思想道德教育、提高修养等。在信息相关使用者眼中，注册会计师代表着独立、客观、公平、公正。但是近十几年来，注册会计师自身素质低，缺乏应有的职业道德和诚信意识，由此造成审计失败案件层出不穷，这让注册会计师事务所和注册会计师的信誉受到严重的打击。注册会计师风险意识较为薄弱，缺少长远发展的认识。而且对审计的会计资料认识浅薄，只看表面不长远考虑。注册会计师缺乏对被审计单位所处的宏观经济环境的了解和其行业未来发展的职

业关注。

如果注册会计师对被审计单位的内部控制和执行情况缺乏足够的了解，不能及时发现被审计单位的内部控制设计和执行中存在的严重问题，那就可能发现不了会计报表中存在的舞弊造假。

审计过程中审计人员自身的过失、舞弊行为也是导致审计失败的一个原因。审计人员自身过失主要是在审计过程中缺乏谨慎性，未能严格遵照审计准则的要求进行审计工作。由于审计人员过失给会计信息使用者造成损失的时候，注册会计师应承担责任。还有审计人员舞弊行为分以下两种情况：一种是注册会计师与客户串通共同造假，另一种是注册会计师不参与造假，但是却对被审计单位的造假行为视而不见，帮助被审计单位隐瞒真实情况，出具不真实的审计报告。虽然注册会计师没有主动造假，但是对被审计单位起了放纵作用，任由其造假。审计人员过失、舞弊行为使审计失败的可能性大大增加。

审计人员的思想水平、道德品质不高，缺乏敬业精神，工作态度不认真，审计过程中态度马虎随意，不严格遵守审计准则的各项基本要求，将会大大增加审计失败的风险。因为被审计单位与会计师事务所之间存在雇佣与被雇佣关系，被审计单位给会计师事务所及注册会计师个人支付薪酬。一定的经济利益的诱惑驱使会计师事务所为了迎合被审计单位管理层的需要，而违背独立、客观、公平、公正的要求，出具错误的审计报告，从而致使审计失败。这也是导致注册会计师审计失败是主要原因之一。许多审计人员对审计业务中的一些交易事项缺乏应有的专业怀疑，收集的审计证据明显不足，运用不合理的审计程序，过分信赖管理当局，对客户舞弊和审计失败的研究与重视不够，这些都是不谨慎、不敬业的执业态度的表现。

注册会计师的存在本身是为了消除或减少财产所有者和经营者之间的信息不对称，从而减少代理成本。但它本身却存在着和委托方的信息不对称。注册会计师职业服务质量是很难直接观察出来的。当注册会计师为需求者提供职业服务时，需求者属于严重劣势一方。在独立审计的委托代理关系中，被审计单位经营者可能利用自身的信息优势来追求自身利益最大化，提供虚假的会计信息欺骗信息使用者，而注册会计师也可能利用自身的信息优势，为获得高额报酬追而出具虚假审计报告或者对虚假审计报告没有尽力辨别真伪，导致虚假财务会计报告未被查出，从而给财产所有者和信息使用者造成损失。这就使得经营者在这种审计委托代理关系中处于有利地位，由此导致审计失败、舞弊事

件频出。

3.1.2 注册会计师及事务所缺乏独立性

审计准则中独立性原则是指会计师事务所及注册会计师在审计过程中，应该实质独立于外部组织机构和他所服务的对象。审计独立性的影响因素主要有以下两个因素：第一，审计收费。目前，多数会计师事务所本着“拿人钱财，替人消灾”的原则，注册会计师只有依从被审计单位的意愿给出积极的审计意见才能得到稳定的收入，如果注册会计师不依照被审计单位的要求出具审计报告，就可能失去客户，从而导致收入减少。这种情况促使会计师事务所必须始终按照被审计单位的意愿来展开工作。第二，会计师事务所内部经营存在问题，内部秩序混乱。很多会计师事务所在经营过程中没有依据相关准则和行为规范，出现了把客户、审计收入分包给个人，出让事务所公章的情况，导致出具的审计报告只顾体现他人主观意愿而脱离实际，使会计师事务所及注册会计师失去了应有的独立性。

3.1.3 注册会计师未能恰当运用分析程序

如果注册会计师在审计过程中不合理运用分析程序，注册会计师就会失去方向，不知道该怎样开始审计，不知道怎么能很好的完成审计业务。在对大量的凭证、账簿检查中耗费大量的时间，效率低，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至出现审计失败。在2001年银广夏的审计失败案例中，注册会计师没有按照审计准则的要求合理运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系，最终导致审计失败。

3.2 被审计单位方面的原因

3.2.1 被审计单位舞弊造假

审计的主要目的是看财务资料中是否存在重大错误。在实际的经济活动中，被审计单位往往受到利益的诱惑，向信息使用者提供虚假不真实的会计信息。导致会计信息失真的一个主要原因是被审计单位舞弊造假。舞弊造假不仅增加了审计人员的审计风险，而且会给企业及相关的信息使用者带来巨大损失。被审计单位的管理层往往为了逃避自身舞弊行为带来的责任，故意隐瞒重大舞弊事实，交给审计人员虚假的会计报告。如果审计人员没有遵循审计准则或者因自身过失没有发现重大舞弊事项，被审计单位就会将

审计失败的责任推给注册会计师事务所和审计人员，从而逃避承担重大经济责任。 3.2.2 被审计单位经营失败

当企业经营失败的时候，企业的经济业务会稍复杂，审计过程中需要考虑的方面也多，比经营正常时的审计情况复杂，在企业正常经营的情况下审计单位没有发现的问题将会通过这次经营失败暴露出来，从而影响到审计的结果。

被审计单位的经营失败可能是由经济衰退、金融危机、不恰当的决策等原因引起的。财务报表的使用者在不清楚经营失败和审计失败的区别的情况下，将审计失败的责任强加到注册会计师事务所身上；财务报表使用者还要求审计人员承担损失。实际上，由于被审计单位的经营失败所引起的对注册会计师事务所的审计诉讼案件较多。 3.2.3 被审计单位内部存在问题

被审计单位的内部治理机制出现问题，企业的内部审计管理工作出现漏洞。企业的内部控制机构不健全，内部监督没有落实到位。财务会计岗位的监督、检查不合格。

3.3 相关审计机制、市场和执业环境方面的原因

3.3.1 相关审计机制不健全

市场经济在我国以施行几十年，但是我国市场经济方面法律法规并不完善，尤其审计行业和注册会计师行业的法律体系还不完善，市场经济发展速度落后于会计实务的发展，这就使企业出现会计造假。

现在中国对市场经济的外部约束机制主要是指政府的监管，主要通过制定相关法律法规、贯彻执行法律法规对违法者进行法律制裁。中国在审计行业相关法律法规不健全，违法后惩罚力度较轻的现状下，使得审计失败后注册会计师承担的责任也轻。因此，在巨大的利益诱惑下，注册会计师就会知法犯法。首先，目前约束注册会计师的法律法规较为笼统，不具体可操作性差。而且比较偏重行政责任和刑事责任，对民事责任的规定较少。其次，从可操作性来看，起诉注册会计师的主体受到限制，以此故意隐瞒重大事项的信息披露，不作为诉讼对象，不接受集团诉讼，使得注册会计师的赔偿责任从天文数字缩小为“屈指可数”。最后，就算注册会计师败诉，他们的赔偿损失也是非常低的。在公司后来一系列的诉讼案件中，监事会只对上市公司由于其公司治理混乱导致的利益受到严重的损害而给予行政处理，对公司股票实行特别处理，对事务所没有丝毫的影响，

几乎没有任何人起诉注册会计师，注册会计师没有因审计失败而承担法律责任。正是因为注册会计师不承担任何法律责任或者只承担极轻的损失，导致注册会计师产生懈怠，对审计业务不负责，执业不谨慎甚至与被审计单位合谋造假，出具错误的审计意见。对注册会计师事务所和负有直接责任的注册会计师而言，处罚力度不够严厉，相较于他们获得的利益而言违规的成本太低。 3.3.2 审计市场和执业环境存在缺陷

审计市场中存在不良因素的影响。绝大多数的会计师事务所属于中小型事务所，而他们在市场经济还不是很完善的经济环境下，为了生存下来，为了和大型事务所竞争市场，在很大程度上会通过减少成本，不断压低审计费用等手段去竞争，这种做法往往使审计过程中审计人员会减少审计程序，审计时不负责任，出具的审计报告与实际情况严重不符。这种竞争手段属于恶性竞争是审计失败的主要原因之一。

4 避免审计失败的措施

4.1 完善相关法律法规和执业准则

随着市场经济的不断深入，现行的《注册会计师法》已经不能适应行业现状。如在法律责任的界定方面，则表现出重形式、行政责任，轻民事责任；对一般过失、重大过失、欺诈等行为的界定不明确等问题。因此相关部门应进一步完善相关法律法规，重新界定和追究注册会计师过失和欺诈行为予以严厉查处，同时也对注册会计师的合法利益予以有效保护。其次要分清企业会计师与注册会计师的之间的审计责任，责任不明晰，注册会计师受到无理的责任诉讼，故行业协会及相关法律制订者应相互沟通，从保护注册会计师自身利益出发，从法律上予以责任界定标准，使公众对会计师责任和注册会计师责任能区分并认同。

国家有关机构应致力于解决会计、审计准则制度建设滞后于实务的问题，时刻关注经济发展动态，与时俱进地制定相关的制度和准则，这就需要相关机构深入到市场中，进行多方面的调查和研究，密切注视实务的发展，不断更新和丰富法律法规，紧跟时代的步伐，充分吸收国际会计领域的先进经验，制定符合我国国情的相关执业准则与法律规范，避免注册会计师在审计时出现“无法可依”的尴尬。加大违规惩处力度相关的监管部门应通过加大对违规的惩处力度来遏制虚假审计的发生。

4.2 保持会计师事务所及注册会计师的独立性

独立性是注册会计师审计的生命，会计师事务所及注册会计师在执业中必须保持实质上的独立和形式上的独立。首先，要通过审计收费的方式改变会计师事务所与被审计单位之间直接的支付关系，将审计单位与被审计单位割裂开来，通过协议或合同等方式按规定的标准收费，使审计收费公开化、透明化；其次，要规范会计师事务所的经营秩序，有关部门必须严格监管事务所的公章，避免其作为交易的筹码被被审计单位控制，出具不负责任的审计报告。

4.3 完善公司治理结构

在我国，上市公司一般股权相对集中、国有股东缺位，故而上市公司多为内部人控制，股东大会常常只是走个形式，会计师事务所的聘任与解聘往往也是由公司内部管理层说了算。在这种情况下，如果审计人员如果不同意公司管理层的意见，就有可能被解聘，事务所为了能保住饭碗，就只好屈服。这种非正常的公司治理结构导致会计师事务所常常不能代表所有投资者特别是中小投资者的利益出具审计意见。所以改变公司不合理的治理结构、创造良好的审计人员执业环境是规避审计失败的基本条件。

4.4 加强注册会计师职业道德教育

注册会计师提供的审计报告与公众利益密切相关。提供真实、正确的审计报告是注册会计师的审计责任。很多会计师事务所违反职业道德准则，未能严格履行审计程序，而是根据被审计单位的要求出具虚假审计报告引起审计失败。因此，加强注册会计师职业道德教育是保证审计质量的关键。

注册会计师的职业态度需要谨慎，因为他可以帮助注册会计师在企业中敏锐地发现很多问题，从而有效地提高企业审计的效率。谨慎也能有效地防止注册会计师出现审计失败的现象。在注册会计师执行审计工作和做出判断的决策时，审计的风险是需要认真考虑的，因为，后果也是非常重要的。在注册会计师接受客户之间的关系后，就要对客户的诚信做一个评价，对客户是否涉足非法活动进行了解，对于那些陷入财务和法律困境，诚信缺失的客户要进行风险评估，从而确定是否要接受该客户的业务。当审计后的结果超出了会计师事务所的风险承受能力时，就要坚决的拒绝接受这项工作。在审计的过程中，怀疑也是审计人员的有力助手，他可以帮助审计人员收集和评价审计证据，在

审计的过程中，保持一种必要的怀疑态度更是非常有必要性的。这就要求审计的工作人员对被审计单位所提供的相关资料都保持一种怀疑的态度，因为，审计失败案例越来越多，因此，审计人员不能对被审计企业所提供的信息听之信之，要按照审计的程序进行价值评估，使不同来源的信息都能得到印证，从而有效地防范和避免审计所带来的风险。

要提高职业道德，就必须先提高自身的道德素质，这不是一朝一夕就能完成的，这已不是可以详细讨论的问题了，我们能做到的就是尽量在进入这一行业的时候能对这个行业所要求的职业道德有一个充分的认识，从内心出发，做到无悔于自己的职业。

4.5 提升审计人员自身的业务能力

会计师事务所及注册会计师自身的素质、对风险的态度决定着其对审计失败的驾驭能力，也是防范审计失败的基础和前提。因此，避免审计失败的首要措施，就是加强会计师事务所的内部管理，提升审计人员的执业能力。所以审计人员必须通过各种渠道提升自身的业务能力，通过学习不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，使其能掌握审计理论和方法，熟悉相关会计准则与制度，了解与审计有关的法规制度及其他审计标准，要善于利用相关专家的工作，降低审计风险，才能满足执业的要求，保证执业质量。

作为一个审计工作者，应该不断的学习新出现的会计审计理论知识，并不断利用工作机会把这些理论知识加以实践运用，并不断总结，积累经验，如果可以的话，也可以进行大胆的审计方式方法的创新。

4.6 增加注册会计师的防范意识

注册会计师应加强对被审计单位及其环境的了解，识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险，对所有阶段实施风险评估程序，将识别和评估的风险和实施的审计程序挂钩，针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序，形成审计底稿，从而将审计风险降低到尽可能小的程度。

注册会计师应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则。另外，通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平；按照有关的法律规章和技术标准，履行其职业责任；通过继续学习知识和技巧，在职业竞争中保持适当的竞争水平。此外，会计师事务所还应完善审计质量控制制度，重视对从业人员的培训，由高级

职业人员给予有效和适时的指导，规范审计工作底稿，认真执行工作底稿的“三级复核”制度，以发现审计中存在的问题，提高审计质量。

结 论

综上所述，本论文首先研究分析了审计的含义，审计失败的含义以及审计失败的影响，然后查阅众多文献总结了审计失败的原因主要来自于相关审计机制、市场和执业环境，还有被审计单位和注册会计师方面的原因。最后针对这些原因提出防范审计失败的主要措施。由于本人对审计失败这一部分的知识掌握的不足，缺乏实践和经验，因此有些问题可能没有研究或论述不够深入。今后，敬请各位老师对论文和今后的研究工作提出宝贵的指导意见和建议。

致 谢

本论文是在赵老师的悉心指导下完成的。在论文设计过程中，赵老师对论文从选题，构思和收集资料的各个环节给予了细心指导，付出了大量的时间和精力，遇到问题老师也细心指导，帮助我修改错误，使我顺利完成毕业论文设计。老师严谨、精益求精的教学态度，高度的敬业精神和责任感，给予了我许多启发。同时，我也非常感谢帮助我搜集资料的同学们，谢谢你们的无私付出。在此谨向赵老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

参考文献

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