[2306]全面预算的编制

　　 知识点：全面预算的主要内容和编制 　　（一）全面预算的内容

类别业务预算资本预算财务预算

含义

又称经营预算，是企业日常生产活动的预算

也称投资预算或专门业务预算，是有关资本性投资活动的预算 预算期内的财务活动、经营成果、财务状况方面的预算

内容

销售预算、生产预算、供应预算、期间费用预算和其他经营预算

固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算、项目筹资预算等 利润预算、现金预算、财务状况预算

　　【例题·多项选择题】（2018年）下列各项中，属于业务预算的有（　）。 　　A.利润预算 　　B.生产预算 　　C.现金预算 　　D.资本预算 　　E.销售预算 『正确答案』BE

『答案解析』业务预算，又称经营预算，是预算期内企业日常生产活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、供应预算、期间费用预算和其他经营预算。

　　（二）全面预算的编制 　　1.销售预算 　　【教材例3-14】甲企业生产和销售A产品，销售单价为150元，预算年度内4个季度的销售预测量分别为450件、900件、600件、800件。根据以往经验，销货款在当季可收到80%，其余部分可在下一季度收到。预计预算年度第一季度可收回上年第四季度的应收账款18000元。

　　根据上述资料，可编制甲企业销售预算及现金收入预算计算表如下： 　　甲企业20××年销售预算

季度 预计销售量 销售单价 预计销售额

季度 预计销售额 收到上季应收销货款 收到本季销售款 现金收入合计

1 450 150 67500

1 67500 18000 54000 72000

2 900 150 135000

2 135000 13500 108000 121500

3 600 150 90000

3 90000 27000 72000 99000

4 800 150 120000

4 120000 18000 96000 114000

全年 2750 150 412500 全年 412500 76500 330000 406500

　　甲企业20××年现金收入预算计算表

　　预算年末应收账款＝120000×20%＝18000＋412500－406500＝24000（元） 　　2.生产预算

　　 预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量 　　

【接上例】假设甲企业期末库存量为下一季度销售量的10%，预算年度第一季度期初库存量为70件，预算年度期末库存量为60件。

　　根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制甲企业生产预算如下： 　　甲企业20××年生产预算

季度 预计销售量 加：预计期末存货量 减：期初存货量 预计生产量

1 450 90 70 470

2 900 60 90 870

3 600 80 60 620

4 800 60 80 780

全年 2750 60 70 2740

　　3.直接材料预算

　　1） 预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货 　　2）直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价 　　

【接上例】假设甲企业所生产的A产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为10元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季支付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第一季度应付上年第四季度赊购料款为5000元，估计预算年度期初材料存量为450千克，期末材料存量为500千克。 　　

根据生产预算的预计生产量和上述有关数据，可编制甲企业材料采购预算及材料采购现金支出计算表如下：

　　甲企业20××年材料采购预算

季度 预计生产量（件） 单位产品材料消耗定额

生产需要量 加：期末存量 减：期初存量 材料采购量

1 470 4 1880 1044 450 2474

2 870 4 3480 744 1044 3180

3 620 4 2480 936 744 2672

4 780 4 3120 500 936 2684

全年 2740 4 10960 500 450 11010

　　甲企业20××年材料采购现金支出计算表

季度

材料采购量（千克） 材料单位成本 预计材料采购额 应付上季赊购款 应付本季现购款 现金支出

1 2474 10 24740 5000 14844 19844

2 3180 10 31800 9896 19080 28976

3 2672 10 26720 12720 16032 28752

4 2684 10 26840 10688 16104 26792

全年 11010 10 110100 38304 66060 104364

　　预算年末应付账款＝26840×40%＝5000＋110100－104364＝10736（元） 　　预算年末材料存货＝500×10＝5000（元） 　　4.直接人工预算

　　直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率 　　

【接上例】假定甲企业在预算期内所需直接人工工资率均为6元，单位产品的定额工时为2小时，并且甲企业以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

　　根据生产预算的预计生产量和上述有关数据，可编制甲企业直接人工预算如下： 　　甲企业20××年直接人工预算

季度

1

2

3

4

全年

预计生产量（件） 单位产品定额工时（小时） 总工时用量（小时） 单位工时工资率（元/小时） 预计直接人工成本（元）

470 2 940 6 5640

870 2 1740 6 10440

620 2 1240 6 7440

780 2 1560 6 9360

2740 2 5480 6 32880

　　5.制造费用预算

　　1） 变动性制造费用＝预计生产量×单位产品费用分配率 　　2） 固定制造费用与生产量之间

不存在线性关系，通常是根据上年的实际水平，根据预期变动加以适当修正来进行预计。 　　

【接上例】假定甲企业在预算期内变动间接制造费用预算总额为54800元（其中，间接人工20000元，间接材料13000元，水电费12000元，维修费9800元），固定间接制造费用预算总额为68500元（其中，管理人员工资25000元，维护费10000元，保险费13500元，设备折旧费20000元）。以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。

　　变动间接制造费用分配率＝变动间接制造费用预算总额/预算期生产总量＝54800/2740＝20 　　根据上述有关数据，可编制甲企业间接制造费用现金支出计算表如下： 　　甲企业20××年间接制造费用预计现金支出计算表

季度 预计生产量（件） 变动间接制造费用分配率 变动间接制造费用现金支出

固定间接制造费用

减：折旧

间接制造费用现金支出合计

1 470 20 9400 17125 5000 21525

2 870 20 17400 17125 5000 29525

3 620 20 12400 17125 5000 24525

4 780 20 15600 17125 5000 27725

全年 2740 20 54800 68500 20000 103300

　　6.单位产品成本和期末存货预算

　　1）为预计损益表提供销售产品成本数据

　　2）为预计资产负债表提供期末产成品存货数量

　　【接上例】根据前述有关预算资料，可编制甲企业产品单位成本及期末存货预算如下： 　　甲企业20××年产品单位成本及期末存货预算

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 产品单位成本 产品期末存货量（件） 产品期末存货成本

价格标准 10元/千克 6元/工时

用量定额 4千克 2工时

合计金额 40 12 45 97 60 5820

（54800＋68500）/2740 　 　 　

　　预计销售成本＝2750×97＝266750（元）

　　7.管理和销售费用预算——按照 成本性态分别编制 　　

【接上例】假定甲企业在预算期间的变动销售及管理费用预算总计5500元，固定销售及管理费用预算总计14000元。

　　变动销售及管理费用分配率＝变动销售及管理费用预算总额/预算期销售总量 　　＝5500/2750＝2

　　根据上述有关数据，可编制甲企业管理及销售费用预算如下： 　　甲企业20××年管理及销售费用预算

季度 预计销售量（件） 变动销售及管理费用分配率 变动销售及管理费用现金支出 固定销售及管理费用现金支出

现金支出总额

1 450 2 900 3500 4400

2 900 2 1800 3500 5300

3 600 2 1200 3500 4700

4 800 2 1600 3500 5100

全年 2750 2 5500 14000 19500

　　8.资本支出预算：包括固定资产投资预算和未完工项目进展的投资预算。 　　9.现金预算

　　期初现金余额＋现金收入－现金支出＋资金的筹集＝期末现金余额 　　

【接上例】假定甲企业在第一季度购置设备80000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为10%。预计预算期期初现金余额为50000元。假定企业每个季度预计所得税支出为12000元。预算期按季度编制现金预算。

　　根据上述资料和前例中各项预算的数据资料，可编制甲企业现金预算如下： 　　甲企业20××年现金预算

季度 期初现金余额 加：现金收入 收回赊销款和现销收入

可用现金合计 减：现金支出 直接材料 直接人工 间接制造费用 销售和管理费用 购置设备 支付所得税 现金支出合计 现金结余或不足 筹措资金 向银行借款 归还借款 支付利息 期末现金余额

1 50000 　 72000 122000 　 19844 5640 21525 4400 80000 12000 143409 －21409

　 50000 　 　 28591

2 28591 　 121500 150091

　 28976 10440 29525 5300 　 12000 86241 63850 　 　 　 　 63850

3 63850 　 99000 162850

　 28752 7440 24525 4700 　 12000 77417 85433 　 　 　 　 85433

4 85433 　 114000 199433

　 26792 9360 27725 5100 　 12000 80977 118456

　 　 50000 5000 63456

全年 50000 　 406500 456500

　 104364 32880 103300 19500 80000 48000 388044 68456 　 50000 50000 5000 63456

　　10.预计利润表

　　【接上例】根据前述资料，可编制甲企业预计利润表如下： 　　甲企业20××年预计利润表

项目

金额

销售收入 减：销售成本 销售毛利 减：销售及管理费用

营业利润 减：利息费用 税前利润 减：所得税 净利润

　　11.预计资产负债表

　　【接上例】根据前述资料，可编制甲企业预计资产负债表如下： 　　甲企业20××年12月31日资产负债表

项目 流动资产 现金 应收账款 原材料存货 产成品存货 合计 固定资产 土地 房屋及设备 减：折旧 合计 资产总计 流动负债 应付账款 负债合计 所有者权益 实收资本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计

年初数 　 50000 18000 4500 6790 79290 　 60000 240000 40000 260000 339290 　 5000 5000 　 300000 34290 334290 339290

412500 266750 145750 19500 126250 5000 121250 48000 73250

年末数 　 63456 24000 5000 5820 98276 　 60000

240000＋80000＝320000 40000＋20000＝60000

320000 418276 　 10736 10736 　 300000

34290＋73250＝107540

407540 418276