财务报表粉饰的识别和应对

刘振鹏：财务报表粉饰的识别和应对　会计实务　财务报表粉饰的识别和应对　文Ｕ振鹏　（沧州骅源会计师事务所，河北　沧州［摘０６１１０８）　要］财务报表粉饰具有极大的危害性，它不仅会误导投资者和债权人作出错误的判断和决策，还会造成国有　资产流失和税收损失，破坏社会主义市场经济秩序。本文在对财务报表粉饰的动机和常见手段进行综合分析的基础上，　进而提出辨认识别的方法，目的在于使更多的报表使用者认清财务报表粉饰假象，还原报表本来面目，作出正确决策。　［关键词］财务报表粉饰；动机；手段；识别　［ＤＯＩ］１０．１３９３９／ｊ．ｃｎｋｉ．ｚｇｓｃ．２０１５．１０．１２３　调节，年末时虚增营业收入和应收账款，来年再借销货退　回冲回，再如集团内部交易并由子公司向第三方销售，集　团再从第三方购回，避免了合并报表时集团内部未实现损　益的抵消。又如房地产企业通过完工百分比法不恰当应用　实现提前确认收入，而有些企业则为隐藏收入，推迟开具　１　财务报表粉饰的主要动机　１．１企业高管为提升经营业绩　现代企业中受托经营越来越普遍，投资者期望较高的　资本收益，而经营者的业绩考核往往和企业业绩挂钩，在　经营者当年利润指标或主要财务考核指标未能达到预期　时，企业往往通过报表粉饰人为增加报表利润和相关指标　标准。　发票，将收入归人预收或应付款项。　２．２操纵费用　２ｌ２．１利用利息资本化调节利润　１．２为满足首发股票和或发行债券的条件　首次发行股票和债权的公司，对年度主营业务收入、　会计净利润及其他主要财务指标都有很高的要求，股票、　企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息　费用，在这些长期资产达到预定可使用状态前，可予以资　本化，计入相关资产的成本。投入使用后则必须将利息费　债权发行价格确定和公司赢利能力、偿债能力都有很大关　系。企业为了达到发行目的，通过各种手段对财务报表进　用计人当期损益。但有些企业在长期资产投入使用后仍将　利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支　出与经营性支出原则。　２．２．２待摊费用长期不作处理　行粉饰，制作虚假会计信息，以达到监管部门对公司的　要求。　１．３上市公司的上市资格维护　公司上市后，如果连续三年亏损，其股票将暂停交　易。在暂停交易的第一个半年内，如果仍无法实现赢利，　则其股票将被摘牌，在交易所停止交易。这一新政策的出　台，给绩差公司带来了很大压力。濒Ｉ临退市边缘的上市公　司，其报表粉饰的动机也特别强烈。　１．４获取信贷资金　企业的获利能力及偿债能力指标，如销售净利率、总　企业已经发生的费用或损失，由于缺乏承受能力而暂　时挂列为待摊费用、待处理资产损失等项目，甚至已形成　损失或已减值的资产长期挂账不作处理的。通过不及时确　认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减　少费用，虚增利润的目的。　２．３会计政策滥用、会计估计的随意变更　２．３．１改变长期股权投资的计量基础　资产报酬率、流动比率、速动比率、资产负债率等，是企　业获取银行贷款与商业信用的关键因素。企业为提高其资　信状况，达到融资目的，对其财务状况、经营成果、现金　流量状况进行粉饰。　长期股权投资有成本法和权益法进行核算，当选择了　其中一种方法后不得随意变更。当被投资企业赢利时，企　业找寻理由将成本法核算变更为权益法核算，增加当期　利润。　１．５税收策划　通过操纵收入及费用在不同会计期间的分配，企业可　达到平滑利润从而实现推迟或减少纳税的目的。更有甚　２．３．２改变固定资产折旧方法和年限　固定资产折旧方法有很多，平均年限法、双倍余额递　减法、年数总和法等，不同的方法通过计提数影响利润。　比如，加速折旧法前期计提较多折旧额，抵减了较多利　润，后期计提较少的折旧额，使后期利润增长较快。　２．３．３存货的计价方法变更　者，有些企业纯粹是为了偷逃税款，而不惜铤而走险，编　造虚假财务报表。　２利润操纵的方法和途径　２．１操纵收入　虚增收入、提前或延期确认收入。比如通过应收账款　存货的计价方法影响销售成本，进而影响营业利润。　企业可能选择不恰当的存货发出核算方法，降低销售成　本，增加利润。　２０１５．３匝　会计实务　２．３．４资产减值准备的调整　会计制度规定，存货、应收账款、可供出售金融资　产、持有至到期投资的减值损失可以转回。减值损失的提　前与推迟给利润操纵提供了很大的空间，为计提秘密准备　提供了条件。比如，企业可以在赢利年份计提较多的减值　准备，以备在预期亏损年度转回减值损失，扭亏为盈。　２．４关联方交易　当下，关联方交易越来越频繁。主要方式有：虚构经　济业务，人为抬高上市公司业务和效益；利用远高于或低　于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置　换；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取　或支付管理费，或分摊共同费用调节利润。　另有个别上市公司，下设大量的关联公司和平台公　司，进行虚构交易，甚至有意将账务作乱，不提供全部资　料，让审计人员无从人手，乱中浑水摸鱼。　３财务报表粉饰的识别方法　３．１应用趋势分析法研究会计信息　连续观察若干年的财务数据，关注异常变动。财务报　表数据的变化通常在合理的范围，并能通过该年度的业务　等解释该变化。如果变动异常，且无法合理解释，则可能　是由于人为原因进行了操纵。　比如，企业前三季度业绩不好或很差，第四季度业绩　突然大增，或者是前三季度业绩相当不错，第四季度却赢　利较少，甚至出现巨亏，这种情况如果不是主营业务出现　较大变化，那么就是企业粉饰会计报表的嫌疑较大。又　如，一个企业的补贴收入等偶然性项目在关键时刻出现异　常，往往是企业为了达到融资等目的而实施的造假行为。　３．２利用会计报表问的内在逻辑关系进行识别　资产负债表、利润表与现金流量表之间的钩稽关系是　用来识别多种财务粉饰的重要有效途径之一。主要有税金　与利润、收入之间的关系；货币资金、银行借款与财务费　用之间的关系；企业净利润与所得税费用、递延所得税资　产或负债之间的关系；企业净利润与盈余公积、年初、年　末未分配利润之间的关系等都是有效识别财务作假的重要　分析指标。　３．３现金流量结构分析　现金流量结构分析就是在现金流量表有关数据基础　上，进一步明确现金流入、现金流出的构成，及现金净流　量的形成方式。现金流量表中销售商品与提供劳务所收到　的现金与资产负债表中应收账款与利润表中的营业收入之　间对应关系；购买商品与接受劳务所收到的现金与资产负　债表中应付账款与利润表中的成本、存货之间的对应关系　艇２０１５．３　中国市场２０１５年第１０期（总第８２５期）　都要重点关注。　３．４利用表外信息分析识别　充分考虑企业的行业状况、法律环境、监管环境以及　其他外部因素，以及公开媒体和国家权威部门公开的信息　和收集到的表内数据，对于识别出的与其他相关信息不一　致的，或与行业平均值或与本企业历史平均值等数据严重　偏离的或巨大波动的要进行全面分析、识别，进而辨别是　否存在粉饰财务报表现象。　３．５剔除关联交易　关注财务报告关联交易的相关披露，了解关联方交易　的业务，剔除与关联方交易产生的利润，得到企业本身的　赢利能力，对企业自身的赢利能力和财务状况进行评估，　以进行相关决策。　４建议　对于报表使用者，应以谨慎的态度看待财务会计报　表，尤其是在借以做出经济决策时，更应该了解更多相关　信息，进行分析。为打击和防范风险，给出以下几点　建议：　①加大惩处力度，增大企业违规成本。对于责任相关　人员，严格按照《会计法》的规定及时从严处理，并公　之于众，以引起社会震动效应，从经济与名誉等社会效用　上增大企业的违规成本，对那些造假分子形成巨大的威慑　力量。②真正发挥中介机构鉴证作用，会计师事务所、资　产评估机构等中介机构应加强执业水平和职业道德教育，　认真负责，规避职业风险，出具真实执业报告。同时对出　具虚假报告的中介机构，也要加大处罚力度。③利用社会　舆论工具，加强公众监督。对一些粉饰会计报表，向报表　使用者提供虚假会计信息的单位与个人，在事发后，通过　报纸、电视等媒体对其进行曝光。这样一来，企业就会考　虑因此而造成的企业形象、声誉遭毁，在资本市场上信誉　扫地，筹资困难，产品滞销等风险以及社会公众的惩罚。　而且可以让其他企业引以为戒，起到惩前与预防一举两得　效果。　参考文献：　［１］张白鸽．浅谈企业财务报表分析的局限性［Ｊ］．中国市　场，２０１４（６）．　［２］曾莉．企业财务报表的合并编制思路分析［Ｊ］．中国市　场，２０１４（２５）．　［作者简介］刘振鹏（１９７２一），男，河北沧州人，本科，会计　师。研究方向：财务会计。