2019年电大审计案例分析

2019年电大审计案例分析

审计案例分析01任务-0001

判断并说明理由题 1.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

错误

理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

2.确定应收票据内部控制是否存在.有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。

正确

理由：确定应收票据内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试,与实质性测试无关。

3.如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计、仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

错

理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。

4.在被审计单位因重复付款.付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

错误

理由：应建议作重分类调整。

5.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的多个年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。

错误

理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

单项案例分析题 6.在教材第一章的的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。

7.若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款——光明集团250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

综合案例分析题 8.[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60％(附有测量报告)。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为25％；按10％计提盈余公积)

[要求]

（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答：（1）该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计制度》规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为 500*60%-0=300 万元、确认的成本为

(240+100)*60%-0=204万元;该公司确认的收入,成本分别为 250万元,240万元;

少计收入50万元、多计成本36万元; 所以收入和成本的确认是不恰当的。 注册会计师应建议

公司按完工百分比法调整上述少计的收入, 多计的成本、补交所得税,调整相关的留成收益。

（2）该事项对利润总额的影响为:少计收入50元,多计成本36万,从而虚减利润总额86

万元(不考虑销售税金及附加,坏账准备等)。该公司在2003年调整上年的账务的分录为(次

年调上年账务时,涉及损益类账户均用\"以前年度损益调整”,提取公积金时也只使用“利润分配-

未分配利润\"账户):借:应收账款 500000(或预收账款)劳务成本360000(或生产成本)

贷:以前年度损益调整 860000(当年调账为主营业务收入50万,主营业务成本36万)借:

以前年度损益调整 283800(当年调账为主营业务税金及附加)贷:应交税金-应交所得税

283800借:以前年度损益调整 576200(当年调账应通过本年利润、并按规定结转)贷:利

润分配-未分配利润 576200借:利润分配-未分配利润 86430(当年调账应使用相应的明细

账)贷:盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表:

主营业务收入50万,主营业务成本36万,所得税28.38万;调整2002年资产负债表:应收

账款,存货,应交税金,盈余公积,未分配利润分别调增50万,36万,8.643万,28.38万,48.977万;并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底槁中的调账分录为(报表的调

整同上,编分录时用报表项目):借:应收账款 500000贷:主营业务收入 500000借:存货

360000(生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目)贷:主营业务成本 360000借:

所得税283800贷:应交税金 283800借:未分配利润 86430(报表项目)贷:盈余公积

86430

审计案例分析02任务-0001

判断并说明理由题 1.

将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。

对

理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减利润将会被虚增。

2.

注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。

答案:错误

理由:首先向代管机构函证,以证实托管证券是否存在。

3.

工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成本的正

确核算。

错误

理由：工业企业建立“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。

4.

审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因

此属于符合性测试的内容。

对

理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试内容

5.

对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

对

理由：对利息支出一般釆用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与

务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出

单项案例分析题 6.

结合教材第四章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

答：（1)在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏

定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发岀缺乏定额控制，生产环节

总会有一些

领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算

审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在

实质性测试环节进一步关注。

（2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工

工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分

配规范在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动进而确定产品成本中制造费用的金额。

7.

审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰

当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

综合案例分析题 8.

资料：审计人员对B工厂2009年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前

后所发生的业务事项如下：

9.

（1）2010年1月2日收到价值为20000元的货物，入帐日期为1月4日，发票

上注明由供应商负责运送，目的交货，开票日期为2009年12月26日。

10. （2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上

注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期为2009年12月20日，顾客于2010年1月4日收到后付款。

11. （3）2010年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入帐。该物品于

2009年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2009年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。

12. （4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2009年12月31日完工并送装运部门，

顾客已于该日付款。该产品于2010年1月5日送出，但未包括在2009年12月31日存货内。

13. 要求：请分析上述四种情况是否应包括在2009年12月31日的存货内，并说明理

由。

答: (1)上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定;

(2). 上述第二种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上往明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。

(3).上述 第三种情况应该包括在2004年12 月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日己经支出，所有权已经转移。

(4).上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。

审计案例分析03任务-0003

判断并说明理由题 1.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。

错

理由:盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。审计人员还需进行监督并抽点部分现金。

2. 被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。

对

理由:税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除，经营活动的违约金可以税前扣除

3. 对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。

对

理由:因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。

4.利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

错

理由:是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

5. 如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。

错误

理由:对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现全日记账与银行对涨单的- -致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。

单项案例分析题 6.结合教材第六章内容试列举货币资金的几个关键控制点?

答:记账与出纳分离;登记日记账与登记总账职务分离:对现金进行突击盘点:由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表，支票领用的审批和登记制度;出纳与财务章分别保管等。

7.如果审计人员在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？审计人员应如何提出审计调整意见？

根据税法规定，对应纳税所得额在10 万元以上的企业- -律执行33%税率;应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率;应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10 万元，不应执行

27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。 董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复

核后作如下确认:申泽公司应纳所得税198万元( 600X33%),实纳162万元( 600X 27%),

应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整:

借：所得税费用 360000

贷：应交税费-应交所得税 360000

综合案例分析题 14. [要求](1)根据有关要求从①应否函证②函证认定对象③函证内容④函证对象⑤函证

方式五个方面说明银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

15. (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式?

审计案例分析04任务-0001

判断并说明理由题 1.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

错误

理由:注册会计师对会计报表只负审计责任,因此,已审计会计报表只能附送,而不 能作为审计报告附件。

2.注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。

错

理由:应该还包括银行函证回函。

3.注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

错误

理由:如前期会计报表未经审计,注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

4.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。

错

理由:是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况验证现金收支的截止期。

5.如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。

错

理由:注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

单项案例分析题 6.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。针对(3) ，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对(4) ，注册会计师应出具保留意见审计报告。

7.在教材第九章中，验资项目组验资的主要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

答:验资项目组依据《独立审计实务公告第1号一 验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下:中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际墩付200万元，未按规定.缴足金额为100万元;飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元;万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元(262 5万美元),实际缴付2080万元(260万美元),未按规定缴足金额为20万元(2. 5万美元)。

综合案例分析题 8.[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：

1．甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。

2．甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“其他应付款——甲公司”。

3．甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款——甲公司”。

4．工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款——建筑公司”。

5．完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款——甲公司”，贷记“实收资本”。

6．合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“银行存款”。

[要求]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。

答案: 1. 通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。

2.完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。

3.若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元(原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元)。

4.合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其 他应付款一一甲公司” 科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补措。